AUDITAS, IŠORINIS

Auditas yra sistemingas procesas, kurio metu objektyviai gaunamos ir įvertinamos vyriausybinės, verslo ar kitos įmonės sąskaitos ar finansiniai įrašai. Kai kurios įmonės remiasi darbuotojų atliktais auditais - tai vadinama vidaus auditu - kitos šiai užduočiai atlikti pasitelkia išorės ar nepriklausomus auditorius (kai kurios įmonės pasikliauja abiejų tipų audituose kartu).

Išorės auditoriai pagal įstatymą yra įgalioti nagrinėti ir viešai pareikšti nuomonę apie įmonių finansinių ataskaitų patikimumą. Dennisas Applegate'as žurnale pasirodžiusiame straipsnyje aprašo išorinių auditų istoriją Vidaus auditorius taip. „JAV Kongresas suformavo išorės auditoriaus profesiją ir nustatė savo pagrindinį audito tikslą, priimdamas 1933 m. Vertybinių popierių įstatymą ir 1934 m. Vertybinių popierių biržos įstatymą. Šie bendri teisės aktai reikalauja nepriklausomo visų įmonių, kurių kapitalo atsargos perkamos ir parduodamos atviros rinkos. Jo tikslas iš dalies yra užtikrinti, kad viešai prekiaujamų bendrovių finansinė būklė ir veiklos rezultatai būtų teisingai pateikiami ir atskleidžiami “. Nepaisant to, įmonės, pagal įstatymą neprivalančios atlikti išorės audito, dažnai sudaro sutartis dėl tokių apskaitos paslaugų. Pavyzdžiui, mažesnėms įmonėms, neturinčioms išteklių ar noro išlaikyti vidaus audito sistemas, išorės auditas dažnai bus atliekamas reguliariai kaip tam tikra apsauga nuo klaidų ar sukčiavimo.

Pagrindinis išorinio audito tikslas yra nustatyti, kiek organizacija laikosi vadovybės politikos, procedūrų ir reikalavimų. Nepriklausomas ar išorės auditorius nėra organizacijos darbuotojas. Jis atlieka ekspertizę, siekdamas pateikti ataskaitą, kurioje būtų pateikta nuomonė apie kliento finansinę atskaitomybę. Išorinio audito patvirtinimo funkcija reiškia auditoriaus išsakytą nuomonę apie įmonės finansinę atskaitomybę. Tipiškas nepriklausomas auditas patvirtina teiginių teisingumą ir patikimumą. Apie tai audituojamos įmonės pareigūnams pranešama raštiškos ataskaitos forma, kuri pridedama prie pareiškimų (kartais gali būti paprašyta žodžiu pateikti išvadas). Audito tyrimo metu išorės auditorius taip pat gerai susipažįsta su kliento apskaitos procedūrų dorybėmis ir trūkumais. Todėl auditoriaus galutinėje ataskaitoje vadovybei dažnai pateikiamos rekomendacijos dėl galiojančių vidaus kontrolės tobulinimo metodikų.

Pagrindinės išorės auditorių atliekamų auditų rūšys apima finansinių ataskaitų auditą, veiklos auditą ir atitikties auditą. Finansinių ataskaitų auditas (arba atestavimo auditas) nagrinėja finansines ataskaitas, įrašus ir susijusias operacijas, kad įsitikintų, jog laikomasi visuotinai priimtų apskaitos principų. Veiklos audito metu nagrinėjama organizacijos veikla, siekiant įvertinti rezultatus ir parengti patobulinimų ar tolesnių veiksmų rekomendacijas. Auditoriai atlieka įstatymų numatytą auditą, kuris atliekamas siekiant laikytis valdymo organo, pavyzdžiui, federalinės, valstijos ar miesto vyriausybės ar agentūros, reikalavimų. Atitikties audito tikslas yra nustatyti, ar organizacija laikosi nustatytų procedūrų ar taisyklių.

Taisyklės, kurių turi laikytis viešai prekiaujamos bendrovės, pasikeitė 2002 m., Priėmus Sarbanes-Oxley įstatymą. Šis poelgis įvyko po 2001 m. „Enron“ bankroto bylos iškėlimo ir vėlesnių paaiškinimų apie apgaulingą įmonės apskaitos praktiką. „Enron“ buvo tik pirmoji po didelio atgarsio bankrotų. Vėliau kilo rimtų įtarimų dėl apskaitos sukčiavimo ir jie buvo išplėsti ne tik bankrutavusiose, bet ir jų apskaitos įmonėse. Įstatymų leidėjas greitai ėmėsi tvirtinti finansinės atskaitomybės reikalavimus ir sustabdyti pasitikėjimo nuosmukį, kurį sukėlė bankrotų banga.

„Sarbanes-Oxley“ įstatymas yra plataus masto ir sudėtingas įstatymas, nustatantis griežtus atskaitomybės reikalavimus visoms viešai prekiaujamoms įmonėms. Atitinkant šio įstatymo reikalavimus padidėjo audito įmonių darbo krūvis. Visų pirma, Sarbanes-Oxley įstatymo 404 straipsnyje reikalaujama, kad bendrovės metinėje ataskaitoje būtų oficialus vadovybės surašymas apie bendrovės vidaus kontrolės veiksmingumą. Skyriuje taip pat reikalaujama, kad išorės auditoriai patvirtintų vadovybės ataskaitą apie vidaus kontrolę. Norint patvirtinti valdymo ataskaitą, reikalingas išorės auditas.

NEPRIKLAUSOMI AUDITO STANDARTAI

Audito procesas yra pagrįstas standartais, koncepcijomis, procedūromis ir ataskaitų teikimo praktika, kurią pirmiausia nustato Amerikos atestuotų valstybės buhalterių institutas (AICPA). Audito procesas remiasi įrodymais, analize, susitarimais ir pagrįstais profesiniais sprendimais. Bendrieji standartai yra trumpi pareiškimai, susiję su tokiais klausimais kaip mokymas, nepriklausomumas ir profesinė priežiūra. AICPA bendrieji standartai skelbia, kad:

Išorinius auditus turėtų atlikti asmuo ar asmenys, turintys tinkamą techninį pasirengimą ir auditoriaus kvalifikaciją.
Auditorius ar auditoriai išlaiko visišką nepriklausomumą visais su pavedimu susijusiais klausimais.
Nepriklausomas auditorius ar auditoriai turėtų įsitikinti, kad visi ekspertizės ir audito ataskaitos rengimo aspektai atliekami laikantis aukšto profesionalumo lygio.

Lauko darbų standartai pateikia pagrindinius planavimo standartus, kurių reikia laikytis atliekant auditus. AICPA lauko darbų standartai numato, kad:

Darbas turi būti tinkamai suplanuotas, o padėjėjai, jei tokių yra, turi būti tinkamai prižiūrimi.
Nepriklausomi auditoriai tinkamai ištirs ir įvertins esamas vidaus kontrolės priemones, kad nustatytų jų patikimumą ir tinkamumą atlikti visas būtinas audito procedūras.
Išoriniai auditoriai įsitikins, kad jie gali peržiūrėti visą svarbią įrodomąją medžiagą, gautą patikrinimo, stebėjimo, paklausimo ar patvirtinimo metu, kad galėtų suformuoti pagrįstą ir pagrįstą nuomonę apie nagrinėjamų finansinių ataskaitų kokybę.

Ataskaitų standartai apibūdina audito standartus, susijusius su audito ataskaita ir jos reikalavimais. AICPA atskaitomybės standartai numato, kad auditorius nurodo, ar nagrinėjamos finansinės ataskaitos buvo pateiktos laikantis visuotinai priimtų apskaitos principų; ar tokių principų buvo nuosekliai laikomasi einamuoju laikotarpiu, palyginti su praėjusiu laikotarpiu; ir ar informatyvi finansinės atskaitomybės atskleidimas buvo pakankamas. Galiausiai išorės auditoriaus ataskaitoje turėtų būti 1) nuomonė apie patikrintas finansines ataskaitas / įrašus arba 2) nuomonės atsisakymas, kuris paprastai įtraukiamas tais atvejais, kai dėl vienų ar kitų priežasčių auditorius negali pateikti nuomonė apie verslo įrašų būklę.

IŠORĖS AUDITO PROCESAS

Nepriklausomas auditorius paprastai atlieka auditą pagal nustatytą procesą, atlikdamas tris veiksmus: planuodamas, rinkdamas įrodymus ir rengdamas ataskaitą.

Planuodamas auditą, auditorius parengia audito programą, kurioje nustatomos ir suplanuojamos audito procedūros, kurios turi būti atliekamos norint gauti įrodymus. Audito įrodymai yra įrodymas, gautas patvirtinant audito išvadas. Audito procedūros apima tą veiklą, kurią auditorius imasi įrodymams gauti. Įrodymų rinkimo procedūros apima stebėjimą, patvirtinimą, skaičiavimus, analizę, tyrimą, patikrinimą ir palyginimą. Audito seka yra chronologinis organizacijos įvykių ekonominių įvykių ar sandorių įrašas. Audito seka leidžia auditoriui įvertinti stipriąsias ir silpnąsias vidaus kontrolės, sistemos konstrukcijos, įmonės politikos ir procedūrų stipriąsias ir silpnąsias puses.

Audito ataskaita

Nepriklausomo audito ataskaitoje pateikiamos nepriklausomo auditoriaus išvados apie verslo finansines ataskaitas ir jų atitikties visuotinai pripažintiems apskaitos principams lygis. Tikrinama, ar per kelis metus pateikti pateikimai yra nuoseklūs. Teisingą finansinių ataskaitų pateikimą buhalteriai paprastai supranta nurodydami, ar ataskaitose naudojami apskaitos principai turi bendrą priimtinumą. Tai apima tokius dalykus kaip 1) apskaitos principai yra tinkami tam tikromis aplinkybėmis; 2) finansinės ataskaitos yra parengtos taip, kad jas būtų galima naudoti, suprasti ir interpretuoti; 3) finansinėse ataskaitose pateikta informacija yra įslaptinta ir pagrįstai apibendrinta; ir 4) finansinėse ataskaitose pagrindiniai įvykiai ir sandoriai parodomi taip, kad būtų pateiktas tikslus finansinių operacijų ir pinigų srautų portretas, laikantis pagrįstų ir praktiškų ribų.

Nekvalifikuotoje auditoriaus ataskaitoje yra trys pastraipos. The įžanginė paragrafe nurodoma audituota finansinė atskaitomybė, nurodoma, kad vadovybė yra atsakinga už šias ataskaitas, ir tvirtina, kad auditorius yra atsakingas už nuomonės apie jas pareiškimą. The taikymo sritį paragrafe aprašoma, ką auditorius padarė, ir konkrečiai nurodoma, kad auditorius patikrino finansinę atskaitomybę pagal visuotinai pripažintus audito standartus ir atliko atitinkamus bandymus. The nuomonė paragrafe išreiškiama auditoriaus nuomonė (arba oficialiai pranešama apie savo nuomonės trūkumą ir kodėl), ar ataskaitos atitinka visuotinai priimtus apskaitos principus.

Įvairias audito nuomones AICPA Audito standartų taryba apibrėžia taip:

Nekvalifikuota nuomonė - ši nuomonė reiškia, kad visa medžiaga buvo prieinama, nustatyta tvarka ir atitiko visus audito reikalavimus. Tai yra palankiausia nuomonė, kurią gali pateikti išorės auditorius apie įmonės veiklą ir įrašus.
Pridedama aiškinamoji kalba - aplinkybės gali pareikalauti, kad auditorius pridėtų aiškinamąją pastraipą (ar kitą paaiškinamąją kalbą) prie savo ataskaitos. Tai padarius, nuomonėje yra žodis, pridedama aiškinamoji kalba.
Kvalifikuota nuomonė - šio tipo nuomonė naudojama tais atvejais, kai dauguma įmonės finansinės medžiagos buvo tvarkingos, išskyrus tam tikrą sąskaitą ar operaciją.
Neigiama nuomonė - neigiamoje nuomonėje teigiama, kad finansinė atskaitomybė tiksliai ar visiškai neatspindi įmonės finansinės padėties, veiklos rezultatų ar pinigų srautų pagal visuotinai priimtus apskaitos principus. Tokia nuomonė akivaizdžiai nėra gera žinia tikrinamam verslui.
Nuomonės atsisakymas - nuomonės atsisakymas nurodo, kad auditorius nepareiškia nuomonės apie finansines ataskaitas, paprastai todėl, kad mano, jog įmonė nepateikė pakankamai informacijos. Vėlgi, ši nuomonė neigiamai nušviečia tikrinamą verslą.

Teisingas finansinių ataskaitų pateikimas nereiškia, kad ataskaitos yra apsaugotos nuo sukčiavimo. Nepriklausomas auditorius yra atsakingas už klaidų ar pažeidimų paiešką laikydamasis pripažintų audito proceso apribojimų. Investuotojai turėtų išnagrinėti auditoriaus ataskaitą dėl problemų, tokių kaip skolos susitarimo pažeidimai ar neišspręsti ieškiniai, citavimo. Nuorodos „Nuolatinis rūpestis“ gali reikšti, kad įmonė gali nesugebėti išgyventi kaip veikianti operacija. Jei ataskaitoje yra teiginys „išskyrus“, investuotojas turėtų suprasti, kad ataskaitose yra tam tikrų problemų ar nukrypimų nuo visuotinai priimtų apskaitos principų ir kad šios problemos gali kelti klausimą, ar išrašai teisingai atspindi įmonės finansinę padėtį. Šie teiginiai paprastai reikalauja, kad įmonė išspręstų problemą arba kažkaip padarytų apskaitos tvarkymą priimtinu.

APSAUGOS SUKČIAVIMAS

Galimai apgaulingo finansinių duomenų tvarkymo ir ataskaitų nustatymas yra vienas iš pagrindinių išorės auditoriaus mokesčių. Pagal Apgaulinga finansinė atskaitomybė, 1987–1997 , tyrimą, kurį paskelbė „Treadway“ komisijos rėmimo organizacijų komitetas, dauguma įmonių, kurioms pavestas Vertybinių popierių ir biržos komisijos (SEC) finansinis sukčiavimas, per metus prieš sukčiavimą uždirbo mažiau nei 100 mln. USD turto ir pajamų. Nenuostabu, kad sukčiavimai dažniausiai pasitaiko įmonėse, kurios išgyvena finansinę įtampą, ir dažniausiai ją įvykdė aukščiausio lygio vadovai ar vadovai. Tyrimo duomenimis, daugiau nei 50 procentų sukčiavimo atvejų, kuriuos atskleidė SEC, buvo pervertintos pajamos, įrašant pajamas anksčiau ar fiktyviai.

Lionelis richie ir Diane Aleksandras

Kaip pažymėjo tyrimo autoriai Markas Beasley, Josephas Carcello ir Dana Hermanson Strateginiai finansai , apgaulingi būdai šioje srityje apėmė melagingą pardavimą, pajamų registravimą, kol nebuvo įvykdytos visos sąlygos, sąlyginių pardavimų registravimą, netinkamą operacijų nutraukimą laikotarpio pabaigoje, netinkamą užbaigimo procento naudojimą, neteisėtus gabenimus ir siuntų pardavimo registravimą kaip užbaigtus pardavimus. Be to, daugelis firmų pervertino turto vertes, tokias kaip atsargos, gautinos sumos, turtas, įranga, investicijos ir patentų sąskaitos. Kitos tyrime aprašytos sukčiavimo rūšys buvo turto pasisavinimas (12 proc. Apmokestintų įmonių) ir neįvertinta įsipareigojimų ir išlaidų suma (18 proc.).

Audito metu beveik visada nustatomi atsitiktiniai iškraipymai. Tačiau šių klaidų nereikėtų painioti su apgaule. Klaidos gali atsirasti bet kuriuo metu ir bet kurioje vietoje, turėdamos nenuspėjamą finansinės atskaitomybės poveikį. Kita vertus, sukčiavimas yra tyčinis ir dažnai sunkiau aptinkamas nei klaidų. Dalis išorės auditoriaus darbo yra atpažinti, kai sąlygos rodo potencialiai didesnę darbuotojų ar vadovybės sukčiavimo riziką, ir atitinkamai padidinti visų įrašų tikrinimą.

DARBAS SU IŠORĖS AUDITORIAIS

Ekspertai ragina verslo savininkus užmegzti aktyvius darbo santykius su išorės auditoriais. Norėdami tai pasiekti, įmonės turėtų įsitikinti, kad:

Pasirinkite audito įmonę, turinčią patirties savo pramonėje ir įrodžiusią patirtį.
Sukurkite ir palaikykite veiksmingas apskaitos sistemas, kad palengvintumėte auditoriaus užduotis.
Įsitikinkite, kad savininkai, vadovai ir vadovai žino pagrindinius finansinės atskaitomybės reikalavimus.
Sukurkite veiksmingas išorės auditorių ir vidaus auditorių (jei tokių yra) bendravimo ir darbo procesus.
Pripažinkite vertę, kurią išoriniai auditoriai gali turėti kaip objektyvūs esamų ir siūlomų veiklos procesų tikrintojai.
Sutelkite dėmesį į didelės rizikos veiklos sritis, pvz., Atsargų lygį.
Sutelkite dėmesį į pokyčių ir plėtros laikotarpius, tokius kaip perėjimas prie valstybinės nuosavybės ar plėtra į naujas rinkas.
Sukurkite veiksmingą audito komitetą, kuris galėtų pateikti patikimą finansinę ir veiklos analizę, pagrįstą audito rezultatais.

APSKAITOS ĮMONĖS IR KONSULTACIJŲ PASLAUGOS

Devintajame ir devintajame dešimtmetyje padaugėjo apskaitos firmų siūlomų paslaugų rūšių. Padėtis tapo tokia vyraujanti, kad, remiantis straipsniu šia tema Vidaus auditorius 307 iš 500 „Standard & Poor's“ bendrovių savo audito įmonėms mokėjo vidutiniškai beveik tris kartus daugiau mokesčių už ne audito paslaugas, nei už patį auditą. Daugelis analitikų mano, kad būtent kilęs interesų konfliktas buvo bent iš dalies atsakingas už 2000-ųjų pradžioje įvykusį didelių korporacijų bankrotų atsiradimą. Kiek svarbus buvo apskaitos firmų bendradarbiavimas 2000-ųjų pradžioje sukčiavus apskaitą, dar nėra iki galo nustatyta. Tačiau priėmus Sarbaneso-Oxley įstatymą 2002 m., Buvo nustatyti griežtesni konsultavimo paslaugų, kurias apskaitos įmonė gali pasiūlyti klientams, kuriems ji atlieka auditą, apribojimai.

BIBLIOGRAFIJA

Beasley, Markas S., Josephas V. Carcello ir Dana R. Hermanson. 'Tiesiog sakyk ne.' Strateginiai finansai . 1999 m. Gegužė.

Hake'as, Ericas R. „Finansinė iliuzija: pelno apskaita„ Enron “pasaulyje“. Journal of Economic Issues . 2005 m. Rugsėjo mėn.

Pearlman, Laura. 'Jie gali turėti likučių.' Korporatyvinis patarėjas . 2001 m. Liepos mėn.

Pilla, Daniel J. IRS problemų sprendėjas . HarperCollins, 2004 m.

Reedas, A. 'Įmonės moka daugiau už neaudito paslaugas'. Vidaus auditorius . 2001 m. Birželio mėn.

Reinšteinas, Alanas ir Gregory A. Coursenas. „Apgaulės rizikos įvertinimas: naujų auditoriaus reikalavimų supratimas“. Nacionalinis valstybės buhalteris . 1999 m. Kovo – balandžio mėn.

Yee, Ho Siew, „Apskaitos sukčiavimas pasitaiko visame pasaulyje“. „Verslo laikai“ . 2005 m. Gruodžio 14 d.